一、会计概述

会计要素、会计确认与会计计量

会计要素

• 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

会计要素确认

• （一）资产的定义及其确认条件

•     资产的定义

•     资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下三方面特征:

•     (1) 资产应为企业拥有或者控制的资源。资产作为-项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制:

•     (2)资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流人企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动;带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。

•     (3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某项商品的意愿或计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产:

•     资产的确认条件

•     将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件

•     (1)与该资源有关的经济利益很可能流人企业。从资产的定义可以看出，能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流人多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入企业的不确定性程度的判断结合起来。

•     (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都需要付出成本。例如，企业购买或者生产的商品、企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只有实.际发生的成本或者生产成本能够可靠计量，才符合了资产确认的可计量性条件。

• （二）负债的定义及其确认条件

•     负债的定义

•     负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下三方面特征

•     (1) 负债是企业承担的现时义务:负债必须是企业承担的现时义务，这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

•     (2)负债预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征，只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。

•     (3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

•     负债的确认条件

•     将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件

•     (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。从负债的定义可以看出，预期会导致经济利益流出企业是负债的一一个本质特征。在实务中，企业履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出企业的不确定性程度的判断结合起来。

•     (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。

• （三）所有者权益的定义及其确认条件

•     所有者权益的定义

•     所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权*益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投人资本的保值增值情况，又体现了保护债权*益的理念。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本其他综合收益,是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益,是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

•     所有者权益的确认条件

•     所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合所有者权益的确认条件;当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。

• （四）收入的定义及其确认条件

•     收入的定义

•     收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入:根据收人的定义，收人具有三方面特征

•     (1)收入是企业在日常活动中形成的。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品，就属于企业的日常活动:

•     (2)收人是与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。收人应当会导致经济利益的流人，从而导致资产的增加:例如，企业销售商品，应当收到现金或者有权在未来收到现金，才表明该交易符合收人的定义:但是在实务中，经济利益的流人有时是所有者投入资本的增加导致的，所有者投人资本的增加不应当确认为收人，应当将其直接确认为所有者权益:

•     (3)收入会导致所有者权益的增加。与收人相关的经济利益的流人应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流人不符合收人的定义，不应确认为收入:例如，企业向银行借入款项，虽然也导致经济利益流人企业，但该流人并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。因此，企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

•     收入的确认条件

•     企业收入的来源渠道多种多样，不同收人来源的特征虽然有所不同，但其收入确认条件却是相同的。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。

•     (1) 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

•     (2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;

•     (3)该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款;

•     (4) 该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

•     (5)企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回:

• （五）费用的定义及其确认条件

•     费用的定义

•     费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出:根据费用的定义，费用具有三方面特征

•     (1)费用是企业在日常活动中形成的。费用必须是企业在日常活动中形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相-一致。日常活动产生的费用通常包括营业成本(主营业务成本和其他业务成本)、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。将费用界定为日常活动形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计人损失。

•     (2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

•     (3)费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用

•     费用的确认条件

•     费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件: (1). 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

• （六）利润的定义及其确认条件

•     利润的定义

•     利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加;反之，如果企业发生亏损( 即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少。

•     利润的确认条件

•     利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此,利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收人、费用、利得和损失金额的计量。

会计要素计量

• 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记人账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

•     历史成本

•     历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。采用历史成本计量时，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量。

•     重置成本

•     重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样-项资产所需支付的现金或现金等价物金额。采用重置成本计量时，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

•     可变现价值

•     可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进-步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值:采用可变现净值计量时，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量.

•     现值

•     现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。采用现值计量时，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现

•     公允价值

•     公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

会计等式

• 会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。

•     (一)会计等式的表现形式

•     企业要进行经济活动，必须拥有一定数量和质量的能给企业带来经济利益的经济资源，即资产:企业的资产最初来源于两个方面:一是由企业所有者投入;二是由企业向债权人借人:所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用，就相应地对企业的资产享有一种要求权。前者称为所有者权益，后者则称为债权*益，即负债。资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。因此，资产和负债、所有者权益三者之间在数量上存在下列恒等关系，用公式表示为:

•     资产 = 负债 + 所有者权益

•     这-等式反映了企业在某-特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

•     企业进行生产经营活动的目的是为了获取收人，实现盈利。企业在取得收人的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较,才能确定-定期间的盈利水平，确定实现的利润总额。在不考虑利得和损失的情况下，它们之间的关系用公式表示为:

•     收入一费用 = 利润

•     这一等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。收人、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。

•     (二)交易或事项对会计等式的影响

•     企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下9种基本类型。

•     (1) 一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务;

•     (2) 一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务;

•     (3)一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务;

•     (4) 一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务;

•     (5) 一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务;

•     (6) 一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;

•     (7)一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务;

•     (8) 一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务;

•     (9)一项所有者权益增加、 另一项所有者权益等额减少的经济业务。

•     以财务状况等式为例，上述9类基本经济业务的发生均不影响会计等式的平衡关系，具体分为三种情形:基本经济业务(1)、 (6)、 (7)、(8)、(9)使会计等式左右两边的金额保持不变;基本经济业务(2)、 (3) 使会计等式左右两边的金额等额增加;基本经济业务(4)、(5)使会计等式左右两边的金额等额减少。经济业务对会计等式的影响，

•     例题1-1解析

•     2017年1月，甲公司发生的经济业务资料如下:

•     1.从银行提取现金2万元。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产(库存现金)增加2万元，另一项资产(银行存款)同时减少2万元，即会计等式左边资产要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第(1) 种经济业务类型。

•     2.从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产(银行存款)增加8 000万元，一项负债. (短期借款)同时增加8 000万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第(2)种经济业务类型。

•     3.收到投资者投入的机器一台，价值5 000万元。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产(固定资产)增加5 000万元，一项所有者权益(实收资本)同时增加5 000万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第(3) 种经济业务类型。

•     4.以银行存款2000万元偿还前欠货款。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产(银行存款)减少2000万元，一项负债(应付账款)同时减少2000万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第(4) 种经济业务类型。

•     5.股东大会决定减少注册资本3 000万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本。该项经济业务发生后，甲公司的一项资产(银行存款)减少3000万元，一项所有者权益(实收资本)同时减少3 000万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第(5)种经济业务类型。

•     6.已到期的应付票据2 500万元因无力支付转为应付账款。该项经济业务发生后，甲公司的一项负债(应付账款)增加2 500万元，另一项负债(应付票据).同时减少2500万元，即会计等式右边负债要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变:属于上述第(6)种经济业务类型。

•     7.宣布向投资者分配利润1000 万元。该项经济业务发生后，甲公司的一项负债(应付利润)增加1 000万元，一项所有者权益(未分配利润)同时减少1 000万元，即会计等式右边一项负债增加而一项所有者权益等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第(7) 种经济业务类型。

•     8.经批准将已发行的公司债券5000万元转为实收资本。该项经济业务发生后，甲公司的一项负债(应付债券)减少5 000万元，一项所有者权益(实收资本)同时增加5 000万元，即会计等式右边一项所有者权益增加而一项负债等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第(8)种经济业务类型。

•     9.经批准用资本公积3 000万元转为实收资本。该项经济业务发生后，甲公司的一项所有者权益( 实收资本)增加3 000万元，另一项所有者权益(资本公积)同时减少3 000万元，即会计等式右边所有者权益要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第(9)种经济业务类型:

•     因此，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一-边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动;当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。

会计科目和借贷记账法

一、会计科目及账户

• （一）会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础:会计科目可以按其反映的经济内容(即所属会计要素)、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

•     1.按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。每一类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目。

•     (1) 资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目主要有“库存现金'“银行存款”“应收账款”“ 原材料”“库存商品”等科目;反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”“长期应收款”“固定资产”“在建工程”“无形资产”等科目。

•     (2) 负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限长短分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。反映流动负债的科目主要有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等科目;反映非流动负债的科目主要有“长期借款”“ 应付债券”“长期应付款”等科目。

•     (3)共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”“货币兑换”“套期工具”“被套期项目”等科目。

•     (4)所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，主要有“实收资本”(或“股本”)、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年.利润”、“利润分配”、“库存股”等科目。

•     (5)成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”“制造费用”“劳务成本”“研发支出”等科目。

•     (6)损益类科目,是对收人、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目。其中，反映收入的科目主要有“主营业务收入”“ 其他业务收入”等科目;反映费用的科目主要有2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

•     2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类，会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。

•     明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某- - 总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。二级明细科目是对总分类科目进-一步分类的科目，三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。

• 二、账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。四个金额要素之间的关系如下面的公式所示:
• 期末佘额 = 期初佘额 + 本期增加发生额 — 本期减少发生额

二、借贷记账法

• 借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账:

•     (一)借贷记账法的账户结构,借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示;负债类、所有者权益类和收人类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。

•     1.资产类和成本类账户的结构:在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额;期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为

•     期末借方佘家 = 期初借方佘额 + 本期借方发生额一本期贷方发生额

•     资产类和成本类账户结构用T型账户表示，如图所示

•     2.负债类和所有者权益类账户的结构。在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额;在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额;

•     期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

•     负债类和所有者权益类账户结构用T型账户表示，如图所示。

•     3.损益类账户的结构，主要包括收人类账户和费用类账户。

•     在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额。本期收人净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益，结转后无余额。收入类账户结构用T型账户表示，如图所示。

•     在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额。本期费用净额在期末转人“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。费用类账户结构用T型账户表示，如图所示。

•     (二)借贷记账法的记账规则。记账规则，是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。

•     (三)借贷记账法下的账户对应关系与会计分录，账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

•     简单会计分录，是指只涉及一一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借-贷的会计分录，

•     复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的，但为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。一笔复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录，而若干笔相关简单的会计分录又可复合为一-笔复合会计分录，复合或分解的目的是便于会计工作和更好地反映经济业务的实质。

•     (四)借贷记账法下的试算平衡，(四)借贷记账法下的试算平衡恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查账户记录是否正确的- -种方法。

•     1.试算平衡的分类

•     1.试算平衡的分类，发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即:   全部账户本期借方发主额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计       

•     (2)余额试算平衡，余额试算平衡，是指全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡，即:    全部账户借方期末(初)余额合计 = 全部账户贷方期末(初)佘额合计

•     。发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

•     余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即:资产=负债+所有者权益。

•     2.试算平衡表的编制

•     试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“ 期初余额”“本期 发生额”“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的-一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确,但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账- -定有错误，但试算平衡时,不能表明记账一定 正确。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有:

•     (1) 漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡;

•     (2) 重记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡;

•     (3) 某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡;

•     (4)某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;

•     (5)某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;

•     (6)某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。

•     概要由于账户记录可能存在这些不能由试算平衡表发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。借贷记账法下试算平衡的运用。

会计凭证、会计账簿和账务处理程序

一、会计凭证

• （一）会计凭证概述

•     会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按--定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

•     原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。常用的原始凭证有现金收据、发货票、增值税专用(或普通)发票、差旅费报销单、产品人库单、领料单等。

•     记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务记账凭证的作用主要是确定会计分录,进行账簿登记，反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。监督企业经济活动，明确相关人员的责任。

• （二）原始凭证

•     1.原始凭证的种类，原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。

•     (1) 按取得来源分类，原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证，是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证，如领料单、产品人库单、借款单等。

•     (2)按格式分类，原始凭证按照格式的不同，可分为通用凭证和专用凭证。通用凭证，是指由有关部门统- -印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。

•     (3)按填制的手续和内容分类，原始凭证按照填制的手续和内容，可分为- -次凭证、累计凭证和汇总凭证。- -次凭证， 是指一次填制完成， 只记录一笔经济业务且仅- 次有效的原始凭证，如收据、收料单、发货票、银行结算凭证等。累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作。

•     2.原始凭证的基本内容

•     原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容(也称为原始凭证要素): (1)凭证的名称; (2) 填制凭证的日期;(3)填制凭证单位名称和填制人姓名; (4) 经办人员的签名或者盖章; (5)接受凭证单位名称;(6)经济业务内容;(7)数量、单价和金额。

•     3.原始凭证的填制要求

•     (1) 原始凭证填制的基本要求

•     ①记录真实。原始凭证所填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

•     ②内容完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略。原始凭证中的年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写;名称要齐全，不能简化;品名或用途要填写明确，不能含糊不清;有关人员的签章必须齐全。

•     ③手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章;从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或者财务专用章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

•     ④书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”;陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字，如小写金额为￥1 007. 00,大写金额应写成“壹仟零柒元整”。

•     ⑤编号连续。各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、

•     ⑥不得涂改、刮擦、挖补:原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

•     ⑦填制及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构审核。

•     (2)自制原始凭证填制的基本要求

•     一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。一次凭证有些是自制的原始凭证，如收料单、领料单、工资结算表、制造费用分配表等;有些是外来的原始凭证，如增值税专用发票、税收缴款书、各种银行结算凭证等。

•     累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成: 该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。典型的累计凭证是限额领料单。

•     汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。

•     4.原始凭证的审核，为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、完整，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括:

•     (1)审核原始凭证的真实性。

•     (2)审核原始凭证的合法性、合理性。

•     (3)审核原始凭证的完整性。

•     (4)审核原始凭证的正确性。

• （三）记账凭证

•     1．记账凭证的种类，记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

•     (1）收款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。

•     (2）付款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。

•     (3）转账凭证，是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。

•     2．记账凭证的基本内容，记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿记录的正确性，记账凭证必须具备以下基本内容：(1）填制凭证的日期;(2）凭证编号;(3）经济业务摘要;(4）会计科目;(5）金额;(6）所附原始凭证张数;(7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

•     3．记账凭证的填制要求

•     (1）记账凭证填制的基本要求

•     记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求

•     ①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

•     ②记账凭证可以根据每-张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制;

•     ③记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如转字4号、转字4受号、转字42号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

•     ④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

•     ⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销:

•     (2）收款凭证的填制要求

•     收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行仔款”;日期填写的是填制本凭证的日期;右上角填写填制收款凭证的顺序号;“摘要”填写所记录经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收人“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目;“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记;“金额”是指该项经济业务的发生额;该凭证右边“附件×张”是指该记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

•     (3）付款凭证的填制要求

•     ·付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相对应的一级科目和明细科目。

•     (4）转账凭证的填制要求

•     转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列、贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。

•     4.记账凭证的审核

•     为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括:记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致﹔记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、,凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等;记账凭证的是否一致，计算是否正确;记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进是否一致，计算是否正确;记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等;出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

• (四）会计凭证的保管

•     会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。会计凭证的保管要求主要有:

•     1.会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。

•     2．会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

•     3．原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。

•     4、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保，管。出纳人员不得兼管会计档案。

•     5．严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

二、会计账簿

• (一）会计账簿概述

•     会计账簿，简称账簿、是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据、全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料，但二者记录的方式不同。会计凭证对经济业务的记录是零散的，不能全面、连续、系统地反映和监督经济业务内容;会计账簿对经济业务的记录是分类、序时、全面、连续的，能够把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中，为经营管理提供系统、完整的核算资料。

•     1.会计账簿的基本内容，在实际.工.作中、由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容:

•     (1）封面，主要用来标明账簿的名称、如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等

•     (2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

•     (3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。

•     2.会计账簿的种类，会计账簿可以按照用途、账页格式、外形特征等进行分类。

•     (1）按用途分类，会计账簿按照用途，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。分类账簿，是指按照分类账户设置登记的账簿。分类账簿是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明编制财务报表的主要依据。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。

•     (2）按账页格式分类，会计账簿按照账页格式，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。

•     (3）按外形特征分类，会计账簿按照外形特征，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。

• ( 二）会计账簿的启用与登记要求，启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

•     1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

•     2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。以下情况可以使用红墨水记账:(1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;(2）在不设借贷等栏的多栏式内登记负数余额;(4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。除上述情况外，内登记负数余额;(4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。

•     3．会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。

•     4.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向;对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“e”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

•     5.每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第-行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

•     6.账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

• (三）会计账簿的格式与登记方法

•     1.日记账的格式与登记方法，日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的，是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。

•     (1）库存现金日记账的格式与登记方法，库存现金日记账，是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。

•     (2）银行存款日记账的格式与登记方法，银行存款日记账，是用来核算和监督银行存款每日的收人、支出和结余情况的账簿。

•     2.总分类账的格式与登记方法，总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

•     3．明细分类账的格式与登记方法，明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以弥补总账所提供核算资料的不足。

•     根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要包括:

•     (1）三栏式

•     (2）多栏式

•     (3）数量金额式

•     4.总分类账与明细分类账的平行登记，平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记人有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下:

•     (1）方向相同。在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向应当相同。即在总分类账户中记入借方，在其所辖的明细分类账户中也应记人借方;在总分类账户中记人贷方，在其所辖的明细分类账户中也应记人贷方。

•     (2）期间一致。发生的经济业务，记人总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户。

•     (3）金额相等。记入总分类账户的金额必须与记人其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。

•     概要银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。

• （四）对账与结账

•     1．对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。

•     (1）账证核对，是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。

•     (2）账账核对，要点包括

•     ①总分类账簿之间的核对。按照“资产=负债＋所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应的平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。

•     ②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。

•     ③总分类账簿与序时账簿之间的核对。主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额，与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。

•     2.结账，是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末)，为编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面:一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润;二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。结账的要点主要有:

•     (1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。

•     (2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收人、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

•     (3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

•     (4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”.字样，并在合计数下面通栏划双红线。

•     (5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

• （五）错账更正的方法，在记账过程中，可能由于种种原因会使账簿记录发生错误。对于发生的账簿记录错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。错账更正的方法--般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

•     1.划线更正法，在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。

•     2.红字更正法．适用于两种情形:①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。更正方法是:用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，凭证、然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记人账。②记账后发现记凭证、然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记人账。②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。更正方法是:按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并据以用红字登记入账。

•     3．补充登记法,记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时、应当采用补充登记法、更正方法是:按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证少记金额”，以补充少记的金额．并据以用蓝字登记人账。凭证少记金额”，以补充少记的金额．并据以用蓝字登记人账。

三、账务处理程序

• (一）记账凭证账务处理程序，记账凭证账务处理程序．是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证．再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序，适用于规模较小、经济业务量较少的单位。记账凭证账务处理程序的一般步骤包括:

•     (1）根据原始凭证填制汇总原始凭证;

•     (2）根据原始凭证或汇总原始凭证．填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证;

•     (3）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;

•     (4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

•     (5）根据记账凭证逐笔登记总分类账;

•     (6）期末、将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;

•     (7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

• (二）汇总记账凭证账务处理程序

•     汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

•     汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤包括:(1）根据原始凭证填制汇总原始凭证;(2）根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证;(3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;(4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;(5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;(6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账;(7）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;(8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

• （三）科目汇总表账务处理程序

•     科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序，适用于经济业务较多的单位。科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证:

•     科目汇总表账务处理程序的-般步骤包括: (1）根据原始凭证填制汇总原始凭证;记库存现金日记账和银行存款日记账;(4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，记库存现金日记账和银行存款日记账;(4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;(5）根据各种记账凭证编制科目汇总表;(6）根据科目汇总表登记总分类账;(7）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;(8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

财产清查

一、财产清查概述,财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

• (一）财产清查的种类,财产清查按照清查范围，分为全面清查和局部清查﹔按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查﹔按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。
• (二）财产清查的一般程序,财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的--项重要制度。企业必须有计划、有组织地进行财产清查:财产清查一般包括以下程序:(1）建立财产清查组织;(2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量;(3）确定清查对象、范围，明确清查任务﹔(4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备﹔(5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行;(6）填制盘存清单;(7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

二、财产清查的方法与处理

• (一）财产清查的方法

•     1．货币资金的清查方法

•     (1）库存现金的清查

•     (2）银行存款的清查

•     2.实物资产的清查方法

•     (1）实地盘点法

•     (2）技术推算法

•     3．往来款项的清查方法

• (二）财产清查结果的处理

财务报告

一、财务报告及其目标

• 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、*及其有关部门、社会公众等。

二、财务报表的组成

• 财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表，是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表，是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。所有者权益变动表，是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的会计报表。